납세의무자의 4가지 구분과 과세범위
일본의 세제에서는 납세의무자를 4가지 구분으로 나누어 각각 다른 과세범위를 설정하고 있습니다.
거주자란 국내에 주소를 가진 개인 또는 현재까지 계속해서 국내에 1년 이상 거소를 가진 개인을 말합니다. 거주자는 원칙적으로 국내외 모든 소득에 대해 일본에서 과세됩니다.
거주자 중에서도 “비영주자“라는 특별한 구분이 있습니다. 이는 일본 국적을 가지지 않으며, 과거 10년 이내에 국내에 주소·거소를 가졌던 기간이 5년 이하인 개인을 말하며, 일반 거주자보다 과세범위가 제한되어 있습니다.
비거주자란 국내에 주소도 1년 이상의 거소도 가지지 않은 개인을 말합니다. 일본에 일시적으로 체재하고 있는 외국인이나 해외로 이주한 일본인 등이 해당됩니다. 비거주자는 원칙적으로 국내원천소득만이 일본에서의 과세대상이 됩니다.
내국법인이란 국내에 본점 또는 주된 사무소를 가진 법인을 말합니다. 일본에서 설립된 주식회사나 유한회사 등이 전형적인 예입니다. 내국법인은 원칙적으로 국내외 모든 소득에 대해 일본에서 과세됩니다.
외국법인이란 국내에 본점도 주된 사무소도 가지지 않은 법인을 말합니다. 외국에서 설립된 회사가 일본에서 사업활동을 하는 경우 등이 해당됩니다. 외국법인은 원칙적으로 국내원천소득만이 일본에서의 과세대상이 됩니다.
국내원천소득에 의한 과세제한의 구조
국내원천소득이란 그 소득의 발생원천지가 일본 국내에 있는 소득을 말합니다. 예를 들어, 일본 국내의 부동산에서 생기는 임대수입, 일본 기업으로부터의 배당, 일본 국내에서의 역무제공에 대한 대가 등이 이에 해당됩니다.
왜 국내원천소득에 한정하는 것일까요? 비거주자·외국법인에 대해 과세권을 행사하는 근거로서 “그 소득이 일본 국내에서 발생하고 있다“는 점을 중시하기 때문입니다. 이는 국제적으로 일반적인 사고방식으로, 소득의 발생지인 국가가 과세권을 갖는다는 “원천지주의”의 원칙에 기반하고 있습니다.
과세범위의 차이를 정리하면 다음과 같습니다. 거주자·내국법인에 대해서는 전세계소득과세(국내외 모든 소득)가 적용되며, 비거주자·외국법인에 대해서는 국내원천소득만 과세됩니다.
이 구분에 의해 일본은 자국의 거주자·내국법인에 대해서는 포괄적으로 과세하고, 외국의 거주자·법인에 대해서는 한정적으로 과세한다는 명확한 선긋기를 하고 있습니다.
외국법인의 “국내원천소득” 정의(법인세법 제138조 일부 내용, 발췌 개변 있음)
제1호 고정사업장을 통한 사업소득
외국법인이 일본에 고정사업장(PE：Permanent Establishment)을 설치하여 사업을 하는 경우의 소득에 대해 규정하고 있습니다.
【중요한 포인트】
고정사업장이 외국법인으로부터 독립한 사업자라고 가정
다음 요소를 종합적으로 감안하여 소득을 산정：
고정사업장이 수행하는 기능
고정사업장에서 사용하는 자산
고정사업장과 본점 등과의 내부거래
기타 상황
고정사업장의 양도로 생기는 소득도 포함
【본점 등의 정의】 외국법인의 본점, 지점, 공장 기타 이들에 준하는 것으로 고정사업장 이외의 것을 가리킵니다.
제2호 국내자산의 운용·보유소득(고정사업장을 갖지 않은 외국법인에 대해서도 과세대상)
국내에 있는 자산의 운용 또는 보유로 생기는 소득이 대상이지만, 소득세법 제161조 제1항 제8호부터 제11호까지 및 제13호부터 제16호까지에 해당하는 것은 제외됩니다.
【제외되는 소득의 예】
배당 등
이자 등
사용료 등
급여 등
제3호 국내자산의 양도소득(고정사업장을 갖지 않은 외국법인에 대해서도 과세대상)
국내에 있는 자산의 양도로 생기는 소득으로서 정령으로 정하는 것이 대상입니다.
제4호 인적역무제공사업의 대가(고정사업장을 갖지 않은 외국법인에 대해서도 과세대상)
국내에서 인적역무(사람에 의한 서비스) 제공을 주된 내용으로 하는 사업을 하는 법인이 받는 대가가 대상입니다. 대상이 되는 사업은 정령으로 정해집니다.
제5호 부동산 등의 임대차 대가(고정사업장을 갖지 않은 외국법인에 대해서도 과세대상)
다음 임대차에 의한 대가가 대상：
부동산 관련
국내에 있는 부동산의 임대차
국내에 있는 부동산 위에 존재하는 권리의 임대차
채석권의 임대차
지상권의 설정
기타 부동산 등을 사용하게 하는 일체의 행위
광업권 관련
임광권의 설정
선박·항공기 관련
일본의 거주자 또는 내국법인에 대한 선박 혹은 항공기의 임대차
제6호 기타 국내원천소득(고정사업장을 갖지 않은 법인에 대해서도 과세대상)
앞 각 호에 열거하는 것 이외에 그 원천이 국내에 있는 소득으로서 정령으로 정하는 것이 대상입니다.
제2항 내부거래의 정의
제1항 제1호에서 언급하는 “내부거래”에 대해 상세히 정의하고 있습니다.
내부거래란 외국법인의 고정사업장과 본점 등과의 사이에서 이루어진 다음과 같은 사실：자산의 이전, 역무의 제공, 기타 사실
【판정기준】 독립한 사업자 간에 동일한 사실이 있었다면 다음과 같은 거래가 이루어졌다고 인정되는 경우：자산의 판매, 자산의 구입, 역무의 제공, 기타 거래
【제외되는 거래】
자금 차입에 관계된 채무의 보증
보험계약에 관계된 보험책임에 대한 재보험의 인수
기타 이들에 유사한 거래로서 정령으로 정하는 것
외국법인의 법인세의 과세표준(법인세법 제141조 일부 내용, 발췌, 개변 등 있음)
외국법인에 대해 부과하는 각 사업연도의 소득에 대한 법인세의 과세표준(세금계산의 기초가 되는 금액)을 정하고 있습니다. 외국법인을 “고정사업장을 갖는지 여부”로 2가지로 분류하여 각각 다른 과세방식을 채택하고 있습니다.
제1호 고정사업장을 갖는 외국법인
【대상】 일본 국내에 고정사업장(PE：Permanent Establishment)을 설치하고 있는 외국법인
【과세표준이 되는 국내원천소득】 다음 2가지 구분으로 나누어 규정되어 있습니다：
이 제138조 제1항 제1호의 국내원천소득
【내용】 고정사업장을 통해 사업을 함으로써 생기는 소득
【구체적 예】
일본 지점이 하는 영업활동에서 생기는 이익
고정사업장에 귀속하는 자산의 운용익
고정사업장과 본점과의 내부거래에서 생기는 소득
고정사업장 자체의 양도로 생기는 소득
로 제138조 제1항 제2호부터 제6호까지의 국내원천소득
【내용】 고정사업장 이외의 활동에서 생기는 국내원천소득(단, 이에 해당하는 것은 제외)
【구체적 예】
고정사업장 이외가 보유하는 일본 국내의 부동산으로부터의 임대수입
고정사업장 이외가 하는 일본 국내의 자산양도익
고정사업장 이외가 일본에서 제공하는 인적서비스의 대가
기타 국내원천소득
제2호 고정사업장을 갖지 않은 외국법인
【대상】 일본 국내에 고정사업장을 설치하지 않은 외국법인
【과세표준이 되는 국내원천소득】 제138조 제1항 제2호부터 제6호까지에 열거하는 국내원천소득
【구체적 예】
일본 국내의 부동산으로부터의 임대수입
일본 국내의 자산의 양도익
일본 국내에서의 인적서비스 제공의 대가
일본의 거주자·내국법인에의 선박·항공기 임대차 대가
기타 정령으로 정하는 국내원천소득
【주의점】 고정사업장이 없기 때문에 제138조 제1항 제1호(고정사업장소득)는 대상외입니다.
과세방식의 차이
고정사업장을 갖는 외국법인에 대해서는 종합주의적 과세：고정사업장소득＋기타 국내원천소득에 의해 포괄적인 과세가 이루어진다
고정사업장을 갖지 않은 외국법인에 대해서는 한정적 과세：특정 국내원천소득만의 한정적인 일본과의 관련에 대응한 과세가 되어 있다.
외국법인의 일본에서의 사업활동의 정도에 따라 적절한 과세범위를 설정하고 있습니다：
고정사업장 유무에 의한 구분：일본에서의 사업활동의 실질적인 정도를 반영
소득의 이중계상 방지：고정사업장소득과 기타 국내원천소득의 적절한 구분
국제과세원칙과의 정합：OECD 모델조세조약 등의 국제기준과의 조화
이 규정에 의해 외국법인은 일본에서의 사업전개 형태에 따라 공평하고 적정한 세부담을 지게 됩니다.
과세방법의 대응관계와 실무상의 취급
비거주자·외국법인의 국내원천소득에 대한 과세방법은 크게 나누어 2가지 패턴이 있습니다.
첫 번째는 신고납세방식입니다. 이는 다른 소득과 합산하여 종합적으로 과세되는 방식으로, 납세자 스스로가 확정신고를 할 필요가 있습니다.
두 번째는 원천분리과세방식입니다. 이는 소득의 지급시에 원천징수되어 그것으로 과세관계가 완결되는 방식입니다.
어느 과세방식이 적용되는지는 주로 고정사업장(PE)의 유무 및 국내원천소득이 그 PE에 귀속하는지 여부에 의해 결정됩니다. 고정사업장이 있고 소득이 PE에 귀속하는 경우는 원칙적으로 신고납세가 되며, 고정사업장이 없거나 PE에 귀속하지 않는 소득에 대해서는 원칙적으로 원천분리과세가 됩니다.
실무상, 원천분리과세의 경우는 지급자(일본의 회사 등)가 소득의 지급시에 일정한 세율로 소득세를 징수하여 그것으로 과세관계가 종료됩니다. 한편, 신고납세의 경우는 비거주자·외국법인이 스스로 확정신고를 할 필요가 있습니다.
정리
비거주자·외국법인에 대해서는 국내원천소득에 과세범위를 한정하고, 고정사업장의 유무에 따라 적절한 과세방법을 선택함으로써 과도한 과세를 피하면서 적정한 세수확보를 도모하고 있습니다. 일본 진출을 생각하는 외국법인의 분들은 이러한 기본적인 구조를 이해하는 것이 중요합니다.
