이전가격세제의 기본적인 구조와 목적
이전가격세제란 일본 법인과 해외 관계회사(국외특수관계자) 간의 거래가격이 제3자간 거래가격(독립기업간 가격)과 달라 소득이 해외로 이전된 경우, 적정한 가격으로 거래된 것으로 보아 과세소득을 재계산하는 제도입니다. 이 제도의 근간이 되는 사고방식은 기업이 그룹 내 거래가격을 의도적으로 조작하여 세율이 낮은 국가에 이익을 집중시키는 것을 방지하는 데 있습니다.
구체적인 예를 들어 설명해보겠습니다. 일본의 모회사 A사가 해외 자회사 B사에 상품을 110엔에 판매하여 10엔의 이익을 얻고 있다고 가정합시다. 한편, 동일한 상품을 제3자에게 판매하는 경우의 가격은 150엔이며, 이 경우의 이익은 50엔이 됩니다. 이 40엔의 차액이 문제가 되어, 세무상 150엔으로 거래한 것으로 보아 과세소득이 재계산되는 것입니다.
이 제도는 1986년(쇼와 61년)에 우리나라에서 도입되었으며, OECD(경제협력개발기구)의 가이드라인에 따라 정비되었습니다. 제도의 목적은 다음 3가지로 요약됩니다:
첫째, 기업이 의도적으로 이익을 세율이 낮은 국가로 이전하는 것을 방지하는 것입니다. 둘째, 각국의 세수 확보를 도모하는 것입니다. 셋째, 공평한 세부담의 실현을 목표로 하는 것입니다. 이러한 목적을 통해 국제적인 이중과세를 방지하기 위한 공통 기준으로서 기능하고 있습니다.
독립기업간 가격의 개념과 중요성
독립기업간 가격이란 관련 없는 제3자끼리 동일한 조건으로 거래했을 경우의 가격을 말합니다. 이는 이전가격세제의 핵심적인 개념이며, 특수관계자간 거래의 적정성을 판단하는 기준이 됩니다.
왜 이 가격이 중요한가요? 특수관계자간 거래에서는 통상적인 시장경쟁 원리가 작동하기 어려우므로 공정한 가격이라고 할 수 없는 경우가 있습니다. 독립기업간 가격은 시장의 경쟁원리가 반영된 가격으로서 가장 객관적이고 공정한 가격으로 여겨집니다.
독립기업간 가격의 판정에는 다음의 과정이 필요합니다: 비교 가능한 제3자간 거래를 찾고, 거래조건(상품내용, 수량, 지급조건 등)을 비교하며, 기능·위험·자산의 분석을 수행하고, 적절한 산정방법을 선택합니다.
실무상의 어려움도 있습니다. 완전히 동일한 조건의 제3자간 거래를 찾는 것은 곤란하며, 특히 무형자산(특허, 상표 등)의 경우 특히 복잡해집니다. 또한 경제환경이나 시장조건의 차이를 고려할 필요도 있습니다.
국외특수관계자와 특수관계의 정의
국외특수관계자란 해당 법인과의 사이에 50% 이상의 주식보유관계 등 특수한 관계가 있는 외국법인 등을 의미합니다. 이 정의는 이전가격세제의 적용범위를 명확히 하는 중요한 요소입니다.
구체적인 관계에는 다음이 있습니다: 모회사와 자회사의 관계(50% 이상의 출자), 자회사끼리의 관계(동일한 모회사를 가짐), 기타 지배관계가 있는 경우입니다. 왜 50%라는 기준인가 하면, 이는 경영에 실질적인 영향력을 행사할 수 있는 수준이며, 국제적인 기준과 정합성을 가지고, 객관적이고 명확한 판정기준이 되기 때문입니다.
예를 들어, 일본의 A사가 미국의 B사 주식을 60% 보유하고 있는 경우, B사는 A사의 국외특수관계자가 됩니다. 또한 일본의 C사와 싱가포르의 D사가 모두 E사의 100% 자회사인 경우, C와 D는 서로 국외특수관계자가 됩니다.
대상이 되는 거래의 종류는 다양합니다: 상품의 매매, 서비스의 제공, 자금의 대출, 무형자산의 사용허락, 기타 모든 거래가 포함됩니다.
BEPS 프로젝트의 배경과 국제과세에 대한 영향
BEPS는 “Base Erosion and Profit Shifting(세원침식과 이익이전)”의 약칭으로, 2012년 6월에 OECD 조세위원회가 착수한 프로젝트입니다. 이 프로젝트는 글로벌 경제활동의 구조변화에 대응하기 위해 국제과세 규칙 전체의 재검토를 수행하는 획기적인 취리조미였습니다.
BEPS 프로젝트가 발족한 배경에는 여러 심각한 문제가 있었습니다. 다국적기업의 비즈니스 모델의 복잡화와 글로벌화가 진행되어 디지털 경제의 발전에 의해 기존의 국제과세 규칙과의 괴리가 생겼습니다. 더욱이 각국 세무당국의 정보수집 능력의 한계로 인해 기업의 실태 파악이 곤란해지고 있었습니다.
구체적인 문제로는 다국적기업이 세율이 낮은 국가로 이익을 이전시키고, 실제 사업활동과 소득발생지의 불일치가 생기며, 각국의 세제 차이를 이용한 과도한 절세가 행해지고, 세무당국과 기업 간의 정보격차가 확대되었습니다.
프로젝트의 목적은 3가지 기둥으로 구성되어 있습니다: 공정한 경쟁조건(Level Playing Field)의 확립을 통해 모든 기업이 동일한 조건에서 경쟁할 수 있는 환경을 만드는 것, 투명성의 향상을 통해 기업의 활동실태를 세무당국이 파악할 수 있도록 하는 것, 그리고 국제과세 규칙의 현대화를 통해 현재의 비즈니스 모델에 적합한 규칙을 만드는 것입니다.
이전가격 문서화제도의 3가지 기둥
BEPS 프로젝트의 최종보고서(2015년 10월)에서는 기업의 투명성 향상을 위해 3종류의 문서의 작성·제공을 요구하는 권고가 이루어졌습니다. 이러한 문서는 세무당국이 다국적기업의 활동을 포괄적으로 파악하기 위한 중요한 도구입니다.
(가) 로컬파일(Local File)은 자국 기업과 국외특수관계자와의 거래에서 독립기업간 가격 산정을 위한 상세 정보를 기재하는 문서입니다. 구체적 기재사항에는 거래내용, 기능·위험 분석, 손익내역, 독립기업간 가격의 산정방법 등이 있습니다. 목적은 각국 세무당국이 이전가격 조사를 효율적으로 수행할 수 있도록 하는 것입니다.
(나) 국가별 보고서(Country-by-Country Report)는 다국적기업 그룹의 국가별 수입, 납세액의 배분 등의 정보를 기재하는 문서입니다. 구체적 기재사항에는 각국의 매출액, 세전이익, 납부세액, 종업원수 등이 있습니다. 목적은 기업그룹 전체의 활동상황을 파악하여 위험평가에 활용하는 것입니다.
(다) 마스터파일(Master File)은 다국적기업 그룹의 조직·재무·사업의 개요 등, 전체상에 관한 정보를 기재하는 문서입니다. 구체적 기재사항에는 조직구조, 사업내용, 무형자산, 금융거래, 재무상황 등이 있습니다. 목적은 기업그룹의 기본정보를 제공하여 이전가격 위험을 특정하는 것입니다.
이 3가지 문서의 관계는 다음과 같이 정리할 수 있습니다: 마스터파일은 기업그룹 전체의 지도, 국가별 보고서는 각국에서의 활동상황의 개요, 로컬파일은 구체적인 거래의 상세분석이라는 역할을 담당하고 있습니다.
일본에서의 동시문서화 의무의 상세내용
일본에서는 2016년도 세제개정에 의해 동시문서화 의무가 도입되었습니다. 이는 확정신고서의 제출기한까지 로컬파일을 작성·보존할 것을 요구하는 제도입니다. “동시”의 의미는 거래가격의 설정과 동시기에 문서화를 행한다는 것으로, 사후적인 작성으로는 불충분하다고 여겨집니다.
적용요건은 다음 중 하나에 해당하는 경우입니다: 전사업연도에 하나의 국외특수관계자와의 사이에서 행한 국외특수관계거래의 합계액이 50억엔 이상, 또는 무형자산거래의 합계액이 3억엔 이상이 되는 경우입니다.
작성해야 할 서류의 내용은 2가지 카테고리로 나뉩니다. 국외특수관계거래의 내용을 기재한 서류에서는 거래에 관련된 자산 및 역무의 내용, 법인 및 국외특수관계자가 수행하는 기능·위험, 법인 및 국외특수관계자의 손익의 명세, 사업의 내용, 사업의 방침을 기재할 필요가 있습니다. 독립기업간 가격을 산정하기 위한 서류에서는 독립기업간 가격의 산정방법, 그 방법을 선정한 이유, 비교대상거래의 선정방법, 비교대상거래의 명세를 기재할 필요가 있습니다.
적용개시는 헤이세이 29(2017)년 4월 1일 이후에 개시하는 사업연도부터이며, 해당 기업은 확실한 대응이 요구됩니다.
CbC 리포트와 마스터파일의 제공의무
대규모 다국적기업 그룹에는 CbC 리포트와 마스터파일의 제공이 의무화되어 있습니다. 적용대상은 최종모회사 등의 직전 회계연도 연결총수입금액이 1,000억엔 이상인 다국적기업 그룹입니다.
CbC 리포트(국가별 보고사항)의 내용은 매우 상세하여, 각 국가·지역별 수입금액, 세전당기이익의 금액, 납부세액, 발생세액, 자본금의 금액, 이익잉여금의 금액, 종업원수, 유형자산(현금 및 현금등가물 이외)을 기재할 필요가 있습니다.
마스터파일(사업개황보고사항)의 내용에서는 다국적기업 그룹의 조직구조, 사업의 개요, 무형자산의 내용, 기업그룹 내의 금융거래, 재무 및 세무에 관한 포지션을 기재할 필요가 있습니다.
제공방법과 기한에 대해서는 e-Tax(국세전자신고·납세시스템)에 의해 관할 세무서장에게 제공하며, 기한은 최종모회사 등의 회계연도 종료일의 다음날로부터 1년 이내가 됩니다. 적용개시는 헤이세이 28(2016)년 4월 1일 이후에 개시하는 최종모회사 등의 회계연도부터입니다.
중요한 주의사항으로, 국가별 보고서는 소득배분을 위한 도구가 아니라 위험평가나 통계에 사용하는 것으로 명확히 위치지어지고 있습니다. 이는 단순히 국가별 보고서의 데이터에 기반해 각국의 소득을 배분하는 것은 적절하지 않다는 의미입니다.
정보의 비대칭성 해소를 위한 노력
BEPS 프로젝트가 해결을 목표로 한 가장 중요한 문제 중 하나가 다국적기업과 각국의 세무당국 사이에 있는 큰 정보의 비대칭성입니다. 다국적기업은 전 세계에서 활동하고 있는 반면, 각국의 세무당국은 자국 내 기업활동만 파악할 수 있기 때문에 정보에 큰 격차가 생기고 있었습니다.
이 정보격차로 인해 기업 전체의 이익배분이나 활동실태가 불투명해지고, 세무당국은 적절한 과세를 행하는 것이 곤란했습니다. 예를 들어, 기업측은 “숲 전체”를 보고 있지만 세무당국은 “한 그루의 나무”만 볼 수 있다는 상황이었습니다.
BEPS 프로젝트에서는 이 정보의 비대칭성을 해소하기 위해 각국이 협조하여 정보를 공유하는 구조를 구축할 것을 권고했습니다. 이를 통해 각국의 세무당국이 다국적기업 그룹 전체의 활동상황이나 소득배분을 망라적으로 파악할 수 있게 되어, 조세회피행위를 보다 효과적으로 감시·방지할 수 있게 됩니다.
국가별 보고서(CbC 리포트) 등을 사용하여 기업에 그룹 전체의 정보를 포괄적으로 공개시킴으로써, 각국의 세무당국이 “숲 전체”를 파악할 수 있도록 하는 목적이 있었습니다. 이는 국제과세에서의 투명성 향상의 획기적인 노력으로서 높이 평가받고 있습니다.
정리
이전가격세제와 BEPS 프로젝트는 글로벌화하는 경제활동에서 공평하고 투명한 국제과세를 실현하기 위한 중요한 제도개혁입니다. 1986년에 도입된 이전가격세제는 독립기업간 가격이라는 개념을 축으로 하여 기업의 국제거래를 적정히 감시해 왔습니다.
2012년에 시작된 BEPS 프로젝트는 다국적기업과 세무당국의 정보격차를 해소하고, 세원침식과 이익이전의 문제에 대처하기 위해 로컬파일, 국가별 보고서, 마스터파일이라는 3가지 문서화제도를 확립했습니다. 일본에서도 2016년도 세제개정에 의해 이러한 제도가 정비되어, 기업에는 새로운 컴플라이언스 의무가 부과되게 되었습니다.
앞으로도 국제과세 규칙은 지속적으로 발전해 나갈 것으로 예상됩니다. 기업경영자나 세무담당자 여러분은 이러한 제도를 올바르게 이해하고 적절한 대응을 행함으로써 건전한 사업활동과 세무컴플라이언스의 양립을 도모하는 것이 중요합니다. 투명성의 향상과 공정한 경쟁환경의 실현을 통해 지속가능한 글로벌 경제의 발전에 기여해 나갈 것이 기대됩니다.
